Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Частичная ликвидация основных средств: налоги и оформление». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ОС ликвидируется обычно в том случае, если становится непригодным вследствие физического износа. Хотя существует немало других причин для ликвидации неэффективного имущества (например, моральное устаревание).
Ликвидация основных средства: бухгалтерский учет
Бухгалтерское законодательство (в т.ч. ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н) не содержит прямых положений, касающихся порядка учета операций по частичной ликвидации основных средств. Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
По общей норме объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, списывается с бухучета (п.п. 40, 41 ФСБУ 6/2020). В соответствии с этой нормой при частичной ликвидации объекта его часть, которая выбывает или не способна приносить организации экономические выгоды, также должна быть списана.
Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств (в данном случае по выбывшей части объекта) прекращается с момента списания с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (абз. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).
Отражение частичной ликвидации основного средства в «1С:Бухгалтерии 8»
В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 возможны следующие способы отражения операций по частичной ликвидации основного средства:
-
разделить основное средство на два объекта, затем ликвидируемую часть объекта списать документом Списание ОС;
-
списать ликвидируемую часть объекта документом Операция (способ рассмотрен в примере ниже).
Документальное оформление
Решение комиссии о ликвидации основного средства оформляется актом на списание объекта основных средств по форме № ОС-4 (п. 78 Методических указаний). Данная форма акта может применяться (с 1.01.2013 не обязательна) при списании с учета всех видов объектов основных средств, за исключением автотранспорта. При желании вы можете самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС. При ликвидации автотранспорта используется акт по форме № ОС-4а.
Списываемый объект должен быть четко идентифицирован, поэтому в акте указываются данные, характеризующие актив: дата принятия основного средства к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты. В обязательном порядке в акте указывают на нецелесообразность дальнейшей эксплуатации объекта и нерациональность его модернизации. Кроме того, в акте описывается состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и указывается возможность их дальнейшего использования, например для ремонта других объектов.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр оформленного акта на списание актива остается у материально ответственного лица. Второй экземпляр передается в бухгалтерию для оформления учетных записей. На основании этого документа в инвентарной карточке списываемого объекта ставится отметка о его выбытии. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся обособленно не менее пяти лет. Реальный срок хранения таких карточек определяет руководитель фирмы (п. 80 Методических указаний).
Отметим, что порядок документального оформления списания объекта основных средств не зависит от величины начисленной амортизации и применяется даже в том случае, если объект полностью самортизирован. Только при списании автотранспортного средства документооборот немного увеличивается. Ведь в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в Госавтоинспекции.
Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.
При продаже объекта основных средств вместе с ним передается и соответствующая техническая документация, о чем указывается в акте приема-передачи. Ведь покупатель не сможет правильно эксплуатировать объект без необходимых инструкций Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов. Основание — пункт 3 статьи 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.
Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ3.
Об особенностях применения амортизационной премии в 2009 году читайте в статье «Как применять амортизационную премию в 2009 году» // РНК, 2009, № 8. — Примеч. ред. Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую — третью амортизационные группы.
С 1 января 2009 года размер амортизационной премии составляет для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, не более 30%, для остальных ОС — не более 10% стоимости Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 16.03.2009 № 0303-05/37 и от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142.
При восстановлении амортизационной премии пересчет суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды (до реализации объекта) не производится Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.
Бухучет: амортизация при частичной ликвидации
Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, не приостанавливайте. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Подробнее об этом см. Как отразить в учете реконструкцию основных средств.
При получении акта о частичной ликвидации стоимость основного средства скорректируйте (абз 2 п. 14 ПБУ 6/01). Ежемесячную сумму амортизационных отчислений после частичной ликвидации рассчитайте исходя из скорректированной первоначальной (остаточной) стоимости основного средства и прежней нормы амортизации.
Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Исключением из этого правила является частичная ликвидация основного средства, проведенная в рамках реконструкции. Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен. Подробнее об этом см. Как отразить в учете реконструкцию основных средств.
Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Ситуация: как определить на момент окончания частичной ликвидации основного средства сумму, на которую нужно уменьшить его первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации?
Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.
Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:
| Амортизационные отчисления, приходящиеся на ликвидированную часть основного средства | = | Первоначальная стоимость ликвидированной части основного средства | : | Первоначальная стоимость всего основного средства | × | Начисленная амортизация на момент окончания ликвидации |
Частичная ликвидация основных средств и ее применение
Во-первых, частичная ликвидация основных средств позволяет снизить налоговые обязательства компании. При продаже активов необходимо уплачивать налоги с полученной прибыли. Однако, если активы были частично ликвидированы, налоговые обязательства будут снижены пропорционально стоимости проданных активов.
Во-вторых, частичная ликвидация основных средств позволяет обновить оборудование и улучшить бизнес-процессы. С течением времени, активы могут стать устаревшими и неэффективными. Частичная ликвидация позволяет высвободить средства на приобретение нового оборудования, что поможет повысить производительность и конкурентоспособность компании.
Однако, перед тем как приступать к частичной ликвидации основных средств, необходимо оценить ее финансовые последствия и проконсультироваться с профессионалами в области налогообложения и бухгалтерии. Важно знать, какие активы следует частично ликвидировать, и в какой момент это будет наиболее выгодным для компании.
Оформление бюджета при частичной ликвидации основного средства
После определения стоимости активов следует составить план распределения средств, полученных от частичной ликвидации. В этом плане необходимо указать цель и назначение средств, а также определить способы и сроки их использования. Важно учесть возможные налоговые и юридические последствия, связанные с использованием этих средств.
Бюджет при частичной ликвидации основного средства должен быть составлен с учетом всех финансовых и бухгалтерских норм и правил. Важно также учесть возможные риски и неопределенности, связанные с процедурой частичной ликвидации. Для этого можно применить различные методы анализа и моделирования, а также проконсультироваться с профессиональными бухгалтерами и финансовыми консультантами.
В итоге, правильное оформление и учет бюджета при частичной ликвидации основного средства является важным шагом для эффективного и безопасного проведения данной процедуры. Это позволяет предприятию оптимизировать использование средств, полученных от частичной ликвидации, и минимизировать возможные финансовые потери.
Порядок налогообложения при частичной ликвидации основного средства
При частичной ликвидации основного средства необходимо учесть порядок налогообложения данной операции. Согласно действующему законодательству, налогообложение при частичной ликвидации основного средства зависит от его остаточной стоимости и стоимости ликвидируемой части.
Если остаточная стоимость основного средства превышает стоимость ликвидируемой части, то налог на имущество не начисляется. В этом случае предприятие продолжает уплачивать налог на имущество только за остаточную стоимость.
Если же стоимость ликвидируемой части превышает остаточную стоимость основного средства, то возникает налоговая обязанность. На основании статьи 154 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как разница между стоимостью ликвидируемой части и ее остаточной стоимостью.
Для определения стоимости ликвидируемой части основного средства необходимо учитывать стоимость материалов, комплектующих изделий, расходы на их производство и монтаж. В случае продажи ликвидируемой части основного средства, стоимость определяется договором купли-продажи. В остальных случаях стоимость устанавливается поскольку п sunset цене.
Налог на имущество взимается по ставке, установленной региональным законодательством. Налоговая обязанность возникает с момента учета ликвидации основного средства и выплачивается в бюджет в соответствии с установленными сроками.
Таким образом, правильное оформление и учет частичной ликвидации основного средства позволят предприятию избежать нарушений в налоговой сфере и своевременно внести необходимые платежи в бюджет.
Отчетность и документация при частичной ликвидации основного средства
При частичной ликвидации основного средства необходимо правильно оформить отчетность и соответствующую документацию. Ниже приведены основные аспекты отчетности и документации при частичной ликвидации основного средства.
1. Отчет о частичной ликвидации основного средства
Один из важных документов при частичной ликвидации основного средства — это отчет о частичной ликвидации, который должен быть составлен и утвержден уполномоченным органом компании. В отчете следует указать основную информацию о ликвидируемом объекте — его наименование, характеристики, стоимость, причины и способы ликвидации.
2. Акт о передаче остатка основного средства
При частичной ликвидации основного средства может возникнуть необходимость в передаче остатка ликвидируемого объекта другому участнику или внутри компании. В таком случае, необходимо составить акт о передаче остатка основного средства, где указать подробную информацию о передаваемом объекте, стоимость, условия передачи и ответственность сторон.
3. Бухгалтерские записи и отчетность
Для учета частичной ликвидации основного средства необходимо правильно оформить бухгалтерские записи. В соответствии с действующими стандартами бухгалтерского учета, следует произвести списание ликвидируемого объекта из бухгалтерии и отразить его стоимость в отчетности компании.
4. Налоговая отчетность
При частичной ликвидации основного средства также необходимо учесть налоговые аспекты. В налоговой отчетности следует указать информацию о ликвидируемом объекте, изменения в стоимости и расчете налоговых обязательств компании, связанных с частичной ликвидацией.
5. Особые случаи
В некоторых случаях, при частичной ликвидации основного средства, могут возникнуть особые ситуации или требования со стороны различных органов. Например, при ликвидации объектов, подлежащих особым видам контроля или разрешения, возможно потребуется дополнительная документация или согласования.
Следует отметить, что каждая компания может иметь свои особенности и требования к отчетности и документации при частичной ликвидации основного средства. Поэтому, для правильного оформления и учета, рекомендуется обратиться к специалистам или юристам, которые смогут предоставить необходимую консультацию и помощь.
Что нужно знать о учете частичной ликвидации основного средства?
Первым шагом при учете частичной ликвидации основного средства является определение суммы, которая будет возвращена. Это может быть сумма, полученная от продажи, или стоимость, учтенная при передаче в счет погашения долга.
После определения суммы необходимо произвести учет этой операции. В бухгалтерии следует создать специальные субсчета для учета возвращенных средств и соответствующих изменений в балансе. Также необходимо обновить информацию об основном средстве в учетных карточках и другой соответствующей документации.
При учете частичной ликвидации основного средства также необходимо обратить внимание на налогообложение. В зависимости от предполагаемого использования полученных средств, могут применяться различные налоговые правила и ставки. Поэтому важно проконсультироваться со специалистами в данной области для правильного учета налоговых обязательств.
Важно помнить, что правила учета частичной ликвидации основного средства могут различаться в зависимости от типа предприятия, страны и отрасли. Поэтому рекомендуется обращаться к законодательству, стандартам и советам профессионалов для точного и актуального учета такой операции.
Общие сведения о ликвидации основного средства
Ликвидация основного средства может происходить по различным причинам, например, из-за физического износа, устаревания технологий, экономической нецелесообразности использования и др.
При ликвидации основного средства необходимо выполнить следующие шаги:
| 1. | Оценить стоимость основного средства, исходя из его текущей рыночной стоимости. |
| 2. | Оформить документы, подтверждающие факт ликвидации основного средства: акт о результатах ликвидации, договор купли-продажи и др. |
| 3. | Произвести учет ликвидированного основного средства в бухгалтерии предприятия. |
Важно отметить, что ликвидация основного средства может повлечь за собой определенные налоговые последствия. Поэтому необходимо учитывать все требования законодательства и получить необходимые разъяснения у налоговых органов.
Порядок оформления ликвидации основного средства
Перед началом процедуры ликвидации основного средства необходимо проверить наличие всех необходимых документов. Важно удостовериться в том, что все документы, связанные с основным средством, находятся в наличии и не имеют просрочки.
Далее следует определиться с методом ликвидации основного средства. Можно осуществить полную ликвидацию или частичную, в зависимости от свойств и состояния объекта.
При оформлении ликвидации рекомендуется составить таблицу, которая содержит следующую информацию:
| Наименование основного средства | Номер основного средства | Дата ликвидации | Сумма убытка от ликвидации |
|---|---|---|---|
| Основное средство 1 | 001 | 01.01.2022 | 1000 рублей |
| Основное средство 2 | 002 | 02.01.2022 | 2000 рублей |
В таблице указываются наименование ликвидируемого объекта, его уникальный номер, дата ликвидации и сумма убытка от ликвидации.
Оформление ликвидации основного средства также включает в себя составление акта ликвидации. В акте нужно указать причину ликвидации, основание для перерасчета налогов, а также информацию о проведенных работах и процедурах по утилизации или продаже объекта.
После оформления всех необходимых документов и составления акта, необходимо подготовить отчет по ликвидации основного средства. В отчете указывается информация о расходах на ликвидацию, данные о перерасчете налогов и иные сопутствующие документы.
Описание процесса частичной ликвидации основного средства
Перед тем как начать процесс частичной ликвидации основного средства, необходимо провести полное инвентаризационное снятие его наличия и составить документацию, отражающую факт передачи или продажи. Это поможет в дальнейшем корректно учесть операцию в бухгалтерии.
Один из способов осуществления частичной ликвидации основного средства – передача его на баланс другой организации или физическому лицу. В данном случае необходимо заключить договор о передаче основного средства и составить акт приема-передачи.
Акт приема-передачи должен содержать следующие сведения:
| Название поля | Описание |
|---|---|
| Наименование основного средства | Указывается полное наименование передаваемого основного средства, с указанием его характеристик и характера передачи (продажа, дарение и т.д.). |
| Получатель | Указывается информация о получателе – наименование организации или персональные данные физического лица. |
| Стоимость | Указывается величина стоимости передаваемого основного средства. |
| Дата | Указывается дата передачи основного средства. |
После составления акта приема-передачи, он передается к учету в бухгалтерии. В бухгалтерии указывается списание данного основного средства с баланса предприятия и передаются бухгалтерские записи о передаче средства на баланс получателя.
Важно отметить, что передача основного средства может быть также облагаема налогом на прибыль предприятия, если такая операция приводит к изменению его стоимости. Поэтому перед проведением процесса частичной ликвидации основного средства рекомендуется проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом для учета всех юридических и налоговых аспектов данной операции.
Бухучет: амортизация при частичной ликвидации
Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, не приостанавливайте. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Подробнее об этом см. Как отразить в учете реконструкцию основных средств.
При получении акта о частичной ликвидации стоимость основного средства скорректируйте (абз 2 п. 14 ПБУ 6/01). Ежемесячную сумму амортизационных отчислений после частичной ликвидации рассчитайте исходя из скорректированной первоначальной (остаточной) стоимости основного средства и прежней нормы амортизации.
Срок полезного использования основного средства не пересматривайте. Исключением из этого правила является частичная ликвидация основного средства, проведенная в рамках реконструкции. Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен. Подробнее об этом см. Как отразить в учете реконструкцию основных средств.
Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Ситуация: как определить на момент окончания частичной ликвидации основного средства сумму, на которую нужно уменьшить его первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации?
Порядок уменьшения стоимости основного средства после его частичной ликвидации законодательством не установлен. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно.
Предусмотренные причины выбытия ОС
Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:
- моральный и/или физический износ имущественного фонда;
- уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
- непоправимая порча (умышленная либо случайная);
- хищение основного средства;
- утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
- совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
- заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
- передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
- основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
- подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.
ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.
Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.